Контроль налоговых органов по применению и взиманию УСНО (камеральные и выездные налоговые проверки)

В нынешней редакции Налогового кодекса порядок проведения выездных проверок прописан нечетко. В частности, не указано, где надо их осуществлять.

Поэтому налоговые органы, используя излюбленный прием "Кодексом не запрещено!", действуют по своему усмотрению.

Что же касается изъятия подлинников, то инспекторы (как, впрочем, и вы) не правы. Пунктом 1 статьи 93 НК РФ установлено, что документы необходимо представлять в виде заверенных копий. Изымать подлинные экземпляры полагается только на основании мотивированного постановления, вынесенного должностным лицом налогового органа (ст. 94 НК РФ). В этом случае обязательно изготавливают копии, которые остаются у проверяемой организации. Ведь без документов, как вы уже ощутили на себе, деятельность попросту невозможна.

Привлечение организаций к ответственности по статье 120 НК РФ за отсутствие соответствующих первичных документов обоснованно. Арбитражные суды принимали решения, подтверждающие данное утверждение, указывая, что освобождение плательщиков единого налога от ведения бухгалтерского учета не означает их освобождения от оформления хозяйственных операций необходимыми первичными документами (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2002 N А56-16889/02, от 30.07.2002 N А05-2077/02-163/13).

Не следует также забывать, что все расходы, учитываемые для целей обложения единым налогом, должны быть документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации, при сдаче организацией декларации, запрашивать дополнительные документы инспекторы не имеют права. Делать это они могут лишь во время проверок. Более того, даже во время проверок налоговики могут запросить далеко не всю "первичку".

Как свидетельствует судебная практика, при проведении камеральной проверки запрашивать первичные документы инспекторы вправе лишь в том случае, если в декларации по упрощенной системе налогообложения обнаружена ошибка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2005г. N А42-8825/04-26).

При камеральной проверке инспекторы должны проверять только правильность заполнения декларации. То есть они обращают внимание на то, какого числа "упрощенщик" отчитался, нет ли в форме арифметических или технических ошибок.

Но даже если в декларации есть ошибки, попросить инспекторы могут не всякую "первичку", а только ту, которая имеет непосредственное отношение к неточностям. Чтобы выяснить, какой вид деятельности должна применять фирма, проверяющие могут попросить учредительные документы.

Налогоплательщику необходимо знать, что, направляя требование о представлении первичных документов, инспектор должен указать, какие именно неточности обнаружены. Только в таком случае будет видна связь между ошибками и запрашиваемыми документами. Если же в требовании не указано, какие именно неточности допущены налогоплательщиком и какие бумаги надо представить, бухгалтер может документы вообще не представлять. И оштрафовать фирму за непредставление "первички" по статье 126 Налогового Кодекса Российской Федерации в этом случае нельзя. Такой вывод сделал, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 15 марта 2004г. N Ф09-923/04-АК.

Впервые за всю историю существования налоговой системы представители ИФНС официально обнародовали критерии отбора кандидатов для проведения выездных ревизий. Их перечень прописан в специальной Концепции планирования выездных проверок, утвержденной приказом налогового ведомства от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. Так кто же станет тем самым "счастливчиком"?

Целью любой налоговой проверки является контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах. Предметом же выездной проверки признается изучение правильности исчисления и своевременности уплаты налога согласно пункта 4, статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации. Дабы обеспечить защиту законных интересов государства и одновременно создать максимально комфортные условия для исчисления налогов компаниями, чиновники разработали Концепцию планирования выездных проверок.