Доходы, освобождаемые от налогообложения, и зачеты

ü возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих расходы на покупку этих медикаментов;

ü стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

ü суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

ü средства материнского (семейного) капитала;

ü суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых ТС взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;

ü взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

Полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения содержится в ст. 217 НК РФ. [4]

Зачет налога.

Положения, устанавливающие зачет налога налогоплательщику, содержались и в ранее действовавшем налоговом законодательстве. Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков независимо от того, где эти доходы были получены, а налоги уплачены.

Установлены некоторые особенности зачета налога в зависимости от различных обстоятельств. Такие особенности установлены в ст. 214 и 232 НК РФ.

В ст. 214 предусмотрено, что при исчислении налога с дивидендов источники выплаты таких доходов - российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, определяют сумму налога каждому физическому лицу отдельно по каждой выплате дивидендов по ставке 30%. Затем распределяется сумма уплаченного этими источниками налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации в пределах их доли дивидендов. Полученная сумма налога принимается к зачету получателю дивидендов в исчисленную сумму налога на доходы физического лица. Полученная разница между исчисленной суммой налога с дивидендов и суммой принятого к зачету налога подлежит удержанию с суммы выплачиваемых дивидендов.

В том случае, если дивиденды получены физическим лицом - налоговым резидентом РФ от источников за пределами РФ, то при налогообложении этих дивидендов в РФ к зачету может быть принята сумма налога, уплаченного с этих дивидендов в иностранном государстве, но лишь в том случае, если источник выплаты дивидендов, находится в том иностранном государстве, с которым РФ заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

Если же сумма уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ налога с дивидендов, полученных в иностранном государстве, окажется меньше суммы налога, который подлежал бы уплате с такого дохода в РФ, или налог с дивидендов в иностранном государстве не уплачивался, то в этих случаях это физическое лицо уплачивает налог с дивидендов на основании подаваемой им в налоговый орган налоговой декларации.

Однако для налогоплательщиков, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при налогообложении дивидендов от источников в РФ не применяется зачет суммы налога на прибыль, уплаченного организацией, осуществляющей выплату дивидендов.